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作者：中国社科院国际法研究所 孙南翔7月11日，法国参议院通过数字税法案，将由法国总统马克龙签订后继续执行，全球首部数字税法将落地实行。英国在2018年底也公布了数字服务税通报，将于2020年4月1日起税数字税。互联网企业公平纳税是全球性的议题，数字税制度的显然问题不是互联网企业否不应纳税，而是征收规则如何与商业模式创意互为互通，并且构建国际税基的合理分配。

法国、英国等国企图以单边行动对互联网企业税数字税，意图转变全球数字经济的税收规则。然而，数字经济征收却是是全球议题，唯有通过国际合作才能确保数字税收的类型公平、代际公平、国际公平。在这个世界上除了丧生和税收以外，没什么事情是确定无疑的。

近期，全球互联网巨头难道都会感到如此。尽管遭到美国反感赞成，法国参议院仍于2019年7月11日通过全球首部数字服务税(全称数字税)法案。法国政府认为，现有的企业税规则跟上数字经济发展的实践中，法国此举的目的在于促成全球数字经济税制改革。因此，放在我们眼前的问题是：数字税法律时代来临了吗?数字税法律时代来临了吗数字税并非是新鲜的事物。

早于在本世纪初，有学者就开始辩论对互联网经济征收的必要性与可行性。2010年以来，国际多边的组织开始研究数字税收议题。经济合作与发展组织(OECD)堪称致力于在2020年推展达成协议一项数字税的全球协议。

然而，由于国际税收规则协商的进程较慢，作为征税数字税的拥趸，法国相赠期望欧盟需要在区域层面首度启动数字税计划。在法国的推展下，2018年3月，欧盟委员会公布法律议案，白鱼调整对大型互联网企业的征收规则。然而由于爱尔兰、捷克、瑞典、芬兰的反感赞成，欧盟法案在2018年底遭不了了之。在国内层面，法国税收主管部门也曾企图提升互联网企业的纳税额，然而2019年初，法国裁决法院裁决，由于谷歌(爱尔兰)公司在法国并不具备常常营业地，因此该公司在法国的收益须向法国交纳税收。

由此，法国加快以法律的方式构建对数字经济体的征收目的。2019年4月8日，法国数字税法案由法国国民议会通过。2019年7月11日，法国参议院通过该法案。

该法案将由法国总统马克龙签订后继续执行，全球首部数字税法将落地实行。根据法国数字税法案，数字税主要针对三类数字服务商定向网络广告商、以广告为目的的用户数据销售商、网络中介平台。本法核心是对网站服务提供者的数字广告以及跨境数据流动的交易不道德征收。同时，本法免税了专门从事必要销售的网络平台、通讯与缴纳平台以及网上金融服务平台的纳税义务。

该法也不针对向用户公布完全相同广告的网络服务商，以及那些不以广告为目的或不出网络上搜集信息的数据销售商。根据数字税法案，法国将只对全球年收入多达7.5亿欧元且源于法国境内收益多达2500万欧元的互联网企业征税数字税，其税率为法国市场收益的3%。在计算出来法国市场收益份额时，法国政府可用于法国活跃用户数量占到全球用户比重作为计算出来方式。法国政府回应，数字税法案追溯到至2019年1月1日生效。

根据现有的标准，法国数字税的征收对象约为30家企业，主要来自美国、中国和英国。其中，不受法国数字税法案影响仅次于的企业为谷歌、苹果、脸书和亚马逊等互联网巨头。因此，法国数字税法案又被称作GAFA法案。

无独有偶，英国在2018年底也公布了数字服务税通报。该通报认为，英国将于2020年4月1日起税数字税。根据英国计划，英国将在2019-2020年财政法案中引进数字税。英国数字税的征收对象为社交媒体平台、搜索引擎或针对英国用户的网上商城。

若是上述服务提供商的全球年收入多达5亿英镑且来自英国用户收益多达2500万英镑，那么将被征税数字税，税率为2%。同时，英国免税了对金融、缴纳服务提供者的纳税义务。

根据法国等国家的主张，征税数字税是为了构建税负公平，并促成税收规则适应环境新的科技革命的变化。其核心在于转变以企业物理不存在作为互联网企业征收的依据。

法国总统马克龙认为，数字经济体无法沦为当今时代的搭便车者，因为数字经济体某种程度不会产生市场变形和流失的问题，它们必须向公众获取补偿和资助。综合而言，数字税的拥趸指出，通过征税数字税能解决问题两个层面的社会担忧：其一，征收能解决问题数字企业和其他企业的税负不公问题。例如，在欧盟，企业的平均值税率为23.2%，然而欧盟数字企业的平均值税率仅有为9.5%，这似乎造成了线上线下企业税收开销不均衡。

其二，征收能解决问题个人数据价值的合理分配问题。当前，数字企业搜集个人数据用作建构价值，然而社会公众却没能充份享用自身数据的收益。例如，欧盟每天产生7.5亿次互联网搜寻，并产生1.5亿条的信息，所有的用户数据都为企业建构价值。

然而，与利润比起，大型互联网企业未为其用于的公共服务缴纳充足的费用。有鉴于此，法国、英国、西班牙、意大利和奥地利等国家积极探索并反对通过法律的方式税数字税。美国为何极力赞成法国数字税自法国探寻数字税法律以来，美国极力赞成法国数字税。作为享有全球最多互联网企业的国家，美国的论调不足为怪。

在法国参议院通过数字税法案的前一天，美国贸易代表办公室启动对法国政府数字税的301调查。美国指出，由于法国新税法的征收对象主要为美国企业，因此，法国不公正地对待了美国企业。美国贸易代表莱特希泽认为，特朗普总统拒绝我们调查法国法律的影响，并确认该法律否包含歧视性的或不合理的开销或对美国商业的容许。

美国特朗普总统堪称必要在推特上回应，若法国征税数字税，那么美国将对法国税数字税采行实质性背叛措施，还包括对法国葡萄酒加征关税。当然，美国贸易代表也认为，将致力于在OECD达成协议多边协议，解决问题数字化的全球经济给国际税收体制带给的挑战。实质上，美国并不赞成互联网企业税收规则的变革，但是不期望欧洲人薅了自家的羊毛。

近期，美国多次对本国互联网巨头挥起了大棒。例如，2018年，美国指控脸书在个人信息隐私维护上愚弄用户，并不当分享用户信息。

2019年7月24日，美国联邦贸易委员会宣告，脸书与该委员会达成协议妥协，并缴纳创纪录的50亿美元罚款。互联网企业的商业模式与政府监管、企业税收、人权维护等规则的不给定问题，是美国政府长年所注目的重点议题。

在美法数字税争议中，美国的赞成声音主要来自于：其一，美国赞成法国数字税的征收方式。美国财政部官员曾认为，数字企业可征税的利润不应以无形资产营销的报酬作为基准。换言之，如果企业对其指出有价值的商标或品牌展开营销投资，那么该投资的电子货币部分可作为国家对数字经济体的征收对象。

然而，法国数字税法案以营业收入为征收对象。其二，美国赞成意味着对数字广告及数据流动的不道德征税税收。与其他防止税基风化的规定有所不同，法国数字税法案针对的是网络广告、用户数据销售、网络中介等不道德。美国指出，法国税税收所涵括的服务类型是美国企业在全球正处于领先地位的行业，这对美国企业不公平。

同时，美国指出，法国追溯到征收规则也是不合理的。根据实践中，美国301调查将不会持续一年左右的时间。在此期间，美国和法国终将就数字税争议展开多轮磋商，尤其是法国已指出，在2019年8月底举办G7峰会将辩论并交流数字税议题。

可意识到的是，尽管美国极力赞成法国数字税，但是数字经济体由企业所在地展开征收的税收政策将相继被各国所舍弃。国际化的数字税有一点期望吗在全球经济上行风险增大的背景下，互联网企业逆市沦为全球尤为赚的行业。

根据彭博社消息，2018年全球利润最低的企业为苹果公司。前十名的企业还包括微软公司、三星、谷歌母公司等。虽然互联网巨头盈利能力较强，然而互联网企业仍在全球范围内设计洗钱方案。

据美国财富杂志报导，苹果公司在爱尔兰正式成立子公司，然而这家公司的所有日常管理工作在美国加州已完成。由于苹果公司不是美国国土上正式成立的公司，也不出爱尔兰专门从事主要业务运营与管理，因此，它既不必须在美国纳税，也不必须在爱尔兰纳税。毫无疑问，构建互联网企业公平纳税是全球性的议题，任何单个国家都无法自行解决。

从此层面上，新的结构适应环境数字经济时代的税收规则势在必行。因此，数字税制度的根源不在于互联网企业否不应纳税，而是征收规则如何与商业模式创意互为互通，并且构建国际税基的合理分配。

明确而言，其一，在商业模式创意上，数字企业主要以搜集用户信息并向用户定向投入广告作为盈利模式。一方面，互联网企业可以搜集用户信息并销售给其他企业，取得数据收益;另一方面，互联网企业需要向用户定向投入广告，提供广告收益。

然而，由于该商业模式仍未获得推崇，因此，现有机制对互联网企业社会责任的注目不多。该问题的核心在于解决问题数据利益在政府、企业和个人间的分配问题。

未来的国际税收制度协商机制不应跟上互联网企业商业模式发展的速度。其二，在国际税基协商上，目前各国仍没能达成协议一致意见。这就造成互联网企业需要通过差异化的国内法，构建合理洗钱。

美国主张，不应以企业的投资增值额作为分配国家可征税利润的方式;英国指出，不应基于互联网企业用户所处方位为基础征税税收;德国和法国则指出，应付互联网企业使用全球低于税率机制。由于缺少国际共识，目前各国对数据利益的征收规则仍未达成协议一致意见。近期，OECD于是以集中力量研究数字税的议题。

OECD税基风化和利润移往(BEPS)行动计划将解决问题数字经济税收挑战作为第一项行动计划。2015年，该计划公布《解决问题数字经济的税收挑战》报告。该报告认为，数字经济的许多关键特征(尤其是与流动性涉及的特征)不会引发税基风化和利润移往，从而对直接税和间接税带给冲击。

以此为基础，2017年，OECD数字经济工作组开会了公众磋商并于2018年公布临时报告，并于2019年公布工作计划。OECD期望在2020年前制订出有需要被各国拒绝接受的一致性方案。截至目前，OECD仍面对数字经济商业模式较慢发展以及税基分配分歧的问题。

由此观之，法国、英国等国企图以单边行动对互联网企业税数字税，本质上意图转变全球数字经济的税收规则，并企图掌控国际税收规则的制订权和话语权。从此层面，法国数字税的法律模式有可能被其他国家所拷贝推展。然而，数字经济征收却是是全球议题，唯有通过国际合作才能确保数字税收的类型公平、代际公平、国际公平。

党的十九大报告认为，要深化税收制度改革。作为互联网大国，我国享有数量众多的互联网企业，并沦为全球数据大国。

在此层面上，我国不应更为推崇数字税收制度的发展与变革，尤其是不应大力研究各国数字税收规则的发展趋势，并主动参予到数字经济国际税收法律的进程之中。当然，毫无疑问的是，虽然实行数字税的靴子仍未落地，但是互联网企业未来面临的自由选择将不会更为非常简单：要么消失、要么交税。

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